在內(nèi)蒙古自治區(qū)做光伏電站的企業(yè)，幾乎都要面臨兩個(gè)土地稅種：耕地占用稅和土地使用稅。在光伏電站進(jìn)入內(nèi)蒙的早期，這些稅的細(xì)節(jié)尚未明確下來(lái)，隨著電站規(guī)模越來(lái)越大，當(dāng)政府機(jī)構(gòu)開(kāi)始明確就這兩個(gè)稅種進(jìn)行征稅，并且稅額較高，給大量光伏電站投資商帶來(lái)了困擾。

一位在內(nèi)蒙涉足新能源多年的開(kāi)發(fā)人員透露，“早期做風(fēng)電項(xiàng)目的時(shí)候并未遇到耕地占用稅的問(wèn)題，并且風(fēng)電是按照點(diǎn)征[光伏項(xiàng)目的點(diǎn)征部分包括樁基礎(chǔ)、逆變器室、中控室、升壓站、變電站等]計(jì)算，做光伏電站前期評(píng)估的時(shí)候參考了風(fēng)電，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)也沒(méi)有考慮耕地占用稅的問(wèn)題。其實(shí)做經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的時(shí)候好多稅種都沒(méi)考慮進(jìn)去，電站運(yùn)行兩年后相關(guān)部門(mén)給加了一些新稅種。”在這位人士透露，風(fēng)電實(shí)施的是點(diǎn)征，而光伏電站有圍場(chǎng)，所以征收是按照圍場(chǎng)內(nèi)面積征收的。

耕地占用稅的夢(mèng)魘

耕地占用稅是國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依據(jù)實(shí)際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。《全國(guó)土地分類(lèi)（試行）》規(guī)定，全國(guó)土地分為三大類(lèi)，即農(nóng)用地、建設(shè)用地和未利用地。農(nóng)用地包括耕地、林地、草地等；未利用地包括荒草地、鹽堿地、灘涂等。耕地占用稅與光伏電站業(yè)主間最大的矛盾有兩方面，一方面是征收面積，另一方面是未利用地也在被征收。

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》對(duì)農(nóng)用地和建設(shè)用地做出了征稅規(guī)定，并未涉及未利用地，因此，未利用地不應(yīng)被征收耕地占用稅。未利用地的屬性成為了內(nèi)蒙光伏電站建設(shè)的矛盾點(diǎn)。

內(nèi)蒙的土地有兩個(gè)部門(mén)在管理，國(guó)土資源廳和農(nóng)牧業(yè)廳。國(guó)電蒙電的一位光伏電站前期開(kāi)發(fā)人員透露，在進(jìn)行前期土地考察的時(shí)候，“多次發(fā)現(xiàn)一地兩用或一地兩證的情況，譬如一塊地在國(guó)土部門(mén)顯示的是未利用地或荒地，但農(nóng)牧業(yè)廳卻給土地所有者頒發(fā)了草地證”。

據(jù)光伏們了解，內(nèi)蒙的光伏電站有80%左右場(chǎng)內(nèi)都涉及到草地。中環(huán)能源在內(nèi)蒙與Sunpower的合資公司華夏聚光的電站中也遇到了這個(gè)問(wèn)題，一位負(fù)責(zé)人透露，“有個(gè)電站1400畝土地中一半是荒地，一半是一般耕地，其實(shí)就是荒漠化了的草地，稅務(wù)機(jī)構(gòu)多次催促上繳耕地占用稅。”

如果要上繳耕地占用稅，這部分的費(fèi)用對(duì)光伏電站的收益有直接的影響。一位在內(nèi)蒙投資了多個(gè)光伏電站的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，內(nèi)蒙緯度較高，每兆瓦占地面積要近40畝（每畝666.6平米），而各盟市對(duì)耕地占用稅的稅額要求也不同，據(jù)說(shuō)內(nèi)蒙可能統(tǒng)一將稅額定在20元/平米，這樣的話(huà)每兆瓦電站光耕地占用稅就超過(guò)50萬(wàn)，如果20MW電站全部都征收耕地的話(huà)這個(gè)單一稅額會(huì)超過(guò)1000萬(wàn)。十一科技內(nèi)蒙公司的一位負(fù)責(zé)人透露，他們項(xiàng)目被要求征收17元/平米的耕地占用稅。

華夏聚光某項(xiàng)目還涉及到部分林地，其某位負(fù)責(zé)人透露，有些地在國(guó)土部門(mén)看是荒地，但林業(yè)部門(mén)顯示是林地，“我們建議能不能普查下，把這個(gè)問(wèn)題糾正了，因?yàn)橐郧白鐾烁€林，有些地區(qū)為了拿到補(bǔ)貼故意將荒地報(bào)成林地，而這些地方的人現(xiàn)在后悔了，光伏電站的土地租金比林地補(bǔ)貼高多了。”他表示，征用林地要交四項(xiàng)費(fèi)用，林木費(fèi)、林業(yè)資源費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)還有農(nóng)民的安置費(fèi)，四項(xiàng)加起來(lái)大約每畝4萬(wàn)。

一家知名的基金在拿到海外資金注入后在中國(guó)收購(gòu)了多座光伏電站，他們?cè)趦?nèi)蒙的蒙東和蒙西各收購(gòu)了一座建成的項(xiàng)目。其蒙東電站中有小部分草地，這家公司的項(xiàng)目經(jīng)理韓英（據(jù)要求化名）表示，“雖然只有部分草地，但全場(chǎng)都被征收耕地占用稅，這是不符合國(guó)家條文規(guī)定的。我們做土地預(yù)審的時(shí)候是按照永久性征地來(lái)計(jì)算的，即使場(chǎng)區(qū)全都是草地，要交的耕地占用稅原則上也沒(méi)有這么多。”韓英公司完成電站收購(gòu)后與之前的業(yè)主簽署了風(fēng)險(xiǎn)公擔(dān)協(xié)議，萬(wàn)一發(fā)生耕地占用稅的話(huà)賣(mài)方需要提供一定的補(bǔ)償。韓英公司在蒙西的20MW電站則有70%的面積為草地，做土地預(yù)審的時(shí)候通過(guò)多方協(xié)調(diào)最終按照點(diǎn)征的方式來(lái)上繳耕地占用稅，“開(kāi)始時(shí)收到稅務(wù)局的通知是按照全場(chǎng)面積征收的，要交1000萬(wàn)左右，經(jīng)過(guò)多方談判才按照點(diǎn)征來(lái)執(zhí)行，最終壓縮到10畝左右。但也有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭钱?dāng)?shù)厥姓块T(mén)簽署的合同，而不是主管的國(guó)土部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)，所以如果主管部門(mén)再找上門(mén)來(lái)，也說(shuō)不好。”

事實(shí)上，內(nèi)蒙大多數(shù)光伏電站都一直遲遲未繳耕地占用稅。據(jù)一位知情人士透露，“目前大部分電站業(yè)主都沒(méi)有繳耕地占用稅，但也有一些交了的，他們成本控制得比較低，覺(jué)得能算得過(guò)賬來(lái)就繳了，但他們繳了就弄得其他業(yè)主說(shuō)不過(guò)去。”據(jù)了解，包括十一科技在內(nèi)的幾家電站業(yè)主因?yàn)檫t遲不繳耕地占用稅都被相關(guān)部門(mén)封了賬號(hào)。

一位熟悉內(nèi)蒙的人士透露，“全區(qū)都在征繳，據(jù)我們了解，現(xiàn)在內(nèi)蒙經(jīng)濟(jì)下行，財(cái)政收入下降，導(dǎo)致政府部門(mén)壓力很大，擴(kuò)大稅源是一種方式，我們觀(guān)察到內(nèi)蒙的新增投資很大一部分都來(lái)自包括光伏電站在內(nèi)的新能源項(xiàng)目，而礦業(yè)等傳統(tǒng)支撐業(yè)務(wù)都不景氣。”而分稅制也影響了內(nèi)蒙的地方稅收。關(guān)于耕地占用稅的抱怨此起彼伏。

在不久前國(guó)務(wù)院督察組內(nèi)蒙自治區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目座談會(huì)上，包括國(guó)家發(fā)改委重大項(xiàng)目稽查辦副司級(jí)特派員江顯華、國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)羅天舒及所得稅司副司長(zhǎng)卜祥來(lái)等參加了座談，在座的幾家光伏企業(yè)業(yè)主代表在匯報(bào)完其項(xiàng)目進(jìn)展后向相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了耕地占用稅過(guò)高的問(wèn)題。

事實(shí)上，早在一年前，內(nèi)蒙的幾家國(guó)有企業(yè)光伏投資商就已經(jīng)向內(nèi)蒙的有關(guān)部門(mén)反應(yīng)相關(guān)問(wèn)題，并呈交了一份關(guān)于耕地占用稅征收的建議。這些幾個(gè)電站業(yè)主負(fù)責(zé)人一年多的努力終于換來(lái)了成果。

夢(mèng)魘中醒來(lái)

2015年7月15日，內(nèi)蒙古自治區(qū)財(cái)政廳聯(lián)合地方稅務(wù)局共同下發(fā)了《關(guān)于明確光伏發(fā)電耕地占用稅政策的通知》，該通知在第一部分明確指出：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人從事集中式地面并網(wǎng)光伏電站建設(shè)占用耕地或其他農(nóng)用地的，無(wú)論永久占地還是租賃占地，均形成了建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。但是，對(duì)于電站光伏板陣列之間沒(méi)有改變土地性質(zhì)且保持原狀及原有農(nóng)牧業(yè)功能的土地，不征收耕地占用稅。

某國(guó)企負(fù)責(zé)人王蒙（應(yīng)要求匿名）向光伏們表示，“這個(gè)政策是利好的，但是對(duì)于‘電站光伏板陣列之間沒(méi)有改變土地性質(zhì)且保持原狀及原有農(nóng)牧業(yè)功能的土地不征收耕地占用稅’沒(méi)有明確規(guī)定這部分面積如何界定。”王蒙透露，根據(jù)之前的技術(shù)測(cè)算，在內(nèi)蒙39至41度緯度地區(qū)，改變土地性質(zhì)的那部分（陰影面積）差不多是20%，如果是丘陵或坡地，這個(gè)比例還要下降。這就意味著對(duì)于一般光伏電站來(lái)說(shuō)，耕地占用稅或許能下降80%。

這份文件還明確指出，設(shè)施農(nóng)業(yè)光伏電站沒(méi)有占用耕地和其他農(nóng)用地的不會(huì)征收耕地占用稅，這些項(xiàng)目包括利用農(nóng)業(yè)溫室、大棚頂部空閑空間建設(shè)的電站。

與光伏電站建設(shè)及運(yùn)營(yíng)直接相關(guān)的進(jìn)場(chǎng)道路、逆變壓站、辦公樓等附屬設(shè)施占用耕地或其他農(nóng)用地的部分，該文件明確表示應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅。而業(yè)主“臨時(shí)占用耕地或其他農(nóng)用地的，按照稅法規(guī)定征收耕地占用稅。”王蒙揣測(cè)了該條的意思是“從文件嚴(yán)密角度加的，在工程建設(shè)期間可能會(huì)改變了土壤和地秒，考慮了臨時(shí)用地的使用規(guī)范。”

在這份文件下發(fā)執(zhí)行后，內(nèi)蒙光伏電站須上繳的耕地占用稅將大大減少，對(duì)這里光伏電站投資是一個(gè)利好消息。一位參與提案編寫(xiě)的人士評(píng)價(jià)道，“雖然當(dāng)初提案中的細(xì)則內(nèi)容很多都沒(méi)有落實(shí)到這個(gè)文件中，但事實(shí)上是政策制定者默認(rèn)了，譬如未利用地不用繳耕地占用稅，這本來(lái)就該這么做，是有些部門(mén)強(qiáng)行征收，本就不合規(guī)，所以新出臺(tái)的文件也就沒(méi)有標(biāo)明。”

懸而未決的土地使用稅

根據(jù)相關(guān)政策，土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。屋頂分布式、農(nóng)業(yè)大棚、魚(yú)光互補(bǔ)光伏電站免征土地使用稅；利用荒地、灘涂等土地建設(shè)光伏電站，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)整治的土地和改造的荒廢土地，給予10年期限的免稅。經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起免稅5-10年。

光伏們?cè)诹私庀嚓P(guān)政策后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)矛盾：土地使用稅是否應(yīng)由租地的光伏企業(yè)繳納；撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)后是否仍要征收土地使用稅。大部分光伏企業(yè)占地都是租地，國(guó)家土地法沒(méi)有明確規(guī)定，企業(yè)租地也要繳納土地使用稅。過(guò)去，向企業(yè)征收的土地使用稅一般都是點(diǎn)征，并未把租地部分也算進(jìn)去。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。一些企業(yè)對(duì)此的解讀是，企業(yè)作為土地的承租方，并非土地的第一使用人，而土地使用權(quán)的實(shí)際擁有者（村、嘎查集體[內(nèi)蒙古的行政村]和農(nóng)牧民等等）才是土地的第一使用人，土地使用稅應(yīng)由他們繳納。

另外按規(guī)定，土地使用稅只能在縣城以上城市征收，鄉(xiāng)管轄的土地不會(huì)被征稅。然而，近些年內(nèi)蒙古大規(guī)模的撤鄉(xiāng)定鎮(zhèn)，“90%以上的鄉(xiāng)都被改成鎮(zhèn)，結(jié)果，以前鄉(xiāng)里的光伏電站也要被開(kāi)征土地使用稅了”。實(shí)際上，內(nèi)蒙古地區(qū)的“鎮(zhèn)”和內(nèi)陸通常意義上的“鎮(zhèn)”不一樣，前者面積很大，很多都是農(nóng)村，撤鄉(xiāng)定鎮(zhèn)只是行政機(jī)構(gòu)縮減。而企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征稅區(qū)域的理解也不同，企業(yè)認(rèn)為，鎮(zhèn)政府所在區(qū)域才應(yīng)被征稅；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，鎮(zhèn)的整個(gè)管轄面積都應(yīng)被征稅。

從2014年初至今，內(nèi)蒙地區(qū)主要強(qiáng)調(diào)耕地占用稅，土地使用稅還沒(méi)有開(kāi)始大面積繳收，但部分電站業(yè)主認(rèn)為這是趨勢(shì)，稅率從6元至十幾元不等。王蒙表示，內(nèi)蒙的土地使用稅有個(gè)區(qū)間，而不同的盟市有不同的執(zhí)行價(jià)格，我們建議相關(guān)部門(mén)要明確發(fā)文來(lái)規(guī)范這個(gè)，現(xiàn)在大家對(duì)土地使用稅的立即有異議，目前我們項(xiàng)目的土地使用稅還沒(méi)被催繳過(guò)。而華夏聚光的一座電站的土地使用稅為9元/平米，這家公司的負(fù)責(zé)人已經(jīng)通過(guò)多個(gè)渠道將相關(guān)意見(jiàn)反饋到政策制定部門(mén)。

韓英對(duì)土地使用稅也有疑義，“按照過(guò)去實(shí)際操作看，土地使用稅一般都是進(jìn)行點(diǎn)征的，不會(huì)把租地部分全都算進(jìn)去。但相關(guān)政策文件中沒(méi)有明確這一點(diǎn)。我們也理解土地使用稅是要繳的，但需要一個(gè)明確的說(shuō)法。”雖然很多電站業(yè)主尚未開(kāi)始繳土地使用稅，但這個(gè)問(wèn)題仍然需要直面。

在解決了耕地占用稅后，土地使用稅將成為下一個(gè)話(huà)題。一位電站業(yè)主又面臨了新的稅費(fèi)，“土地建設(shè)基金，這屬于費(fèi)，按道理基金應(yīng)該有時(shí)效性，要繳多少年得明確，不能無(wú)限時(shí)得收，過(guò)去針對(duì)電力企業(yè)收取過(guò)，現(xiàn)在針對(duì)新能源項(xiàng)目，相關(guān)部門(mén)也沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法，只是說(shuō)可能會(huì)收。”不管面對(duì)怎樣的困難，內(nèi)蒙的光伏電站拓荒者們將會(huì)繼續(xù)用實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)這塊廣袤土地上的新能源行業(yè)更健康、理性的發(fā)展。